個人所得基本稅額又稱最低稅負制，主要是將部分在一般綜合所得稅下免稅、減免或未計入綜合所得總額的項目，重新納入基本所得額計算，再與一般所得稅額比較，避免高所得者因適用租稅優惠而負擔過低的所得稅。
不過，有海外所得或特定免稅所得，不代表一定要多繳最低稅負。是否產生基本稅額，仍須依申報戶的全部基本所得額、扣除門檻、基本稅額及一般所得稅額綜合判斷。
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哪些人需要注意個人最低稅負制？
中華民國境內居住的個人，辦理綜合所得稅結算申報時，如果有下列應計入基本所得額的項目，就應進一步檢查是否涉及個人所得基本稅額：
- 海外所得。
- 特定人壽保險及年金保險給付。
- 未上市、未上櫃且未登錄興櫃股票等特定有價證券交易所得。
- 私募證券投資信託基金受益憑證交易所得。
- 申報綜合所得稅時減除的非現金捐贈金額。
- 其他依法應計入基本所得額的免稅所得、扣除額或租稅減免項目。
如果申報戶沒有上述項目，或雖有上述項目但基本所得額未超過適用門檻，通常不會產生個人最低稅負。
個人基本所得額包括哪些項目？
個人基本所得額並不是只看海外所得，而是將一般綜合所得稅的部分所得與最低稅負制特定項目合併計算。其基本架構可概括為：
個人基本所得額＝綜合所得淨額＋選擇分開計稅的股利及盈餘＋應計入基本所得額的海外所得、特定保險給付、有價證券交易所得、非現金捐贈及其他法定項目
各項所得仍應依所得基本稅額條例及相關規定計算可減除的成本、必要費用、損失與免計入部分，不能直接把收入總額全部當成基本所得額。
海外所得多少才要計入基本所得額？
同一申報戶全年海外所得合計未達新臺幣 100 萬元者，海外所得不計入基本所得額；若全年海外所得合計達 100 萬元以上，則應將該申報戶的海外所得全數計入基本所得額。
這裡的 100 萬元是「是否計入基本所得額」的門檻，不是最低稅負的免稅額，也不是超過 100 萬元就一定要繳稅。計入海外所得後，仍須再合併其他基本所得額項目，判斷整體基本所得額是否超過適用門檻。
基本所得額超過 750 萬元就一定要繳稅嗎？
不一定。個人基本所得額自 113 年度起適用 750 萬元扣除門檻，基本稅額的計算公式原則如下：
基本稅額＝（基本所得額－750 萬元）× 20%
但算出基本稅額後，還要和一般所得稅額比較。只有基本稅額高於一般所得稅額時，才可能就差額增加應納稅額。因此，基本所得額超過 750 萬元，不代表一定會另外繳納最低稅負。
最低稅負最後要怎麼比較？
個人辦理綜合所得稅結算申報時，應先依一般所得稅規定算出一般所得稅額，再依最低稅負制算出基本稅額。
- 計算一般綜合所得稅的應納稅額。
- 計算個人基本所得額。
- 自基本所得額減除 750 萬元後，乘以 20% 計算基本稅額。
- 比較基本稅額與一般所得稅額。
- 基本稅額高於一般所得稅額時，才就相關差額依規定計入應納稅額。
實際申報時，還可能涉及投資抵減、海外已納所得稅可扣抵金額及其他法定調整，不能只用單一公式判斷最終應繳稅額。
海外已繳的所得稅可以扣抵嗎？
海外所得已在所得來源國繳納所得稅者，在符合規定並提出納稅證明文件的情況下，可在法定限額內申報扣抵個人基本稅額。
海外已納稅額並不是一律全額扣抵，仍須受扣抵上限及證明文件規定限制。若海外文件為外文，也可能需要中文譯本、當地稅務機關證明或我國駐外機構驗證，應依實際申報年度規定準備。
特定保險給付為什麼可能計入基本所得額？
受益人與要保人不是同一人的人壽保險及年金保險給付，符合所得基本稅額條例規定時，可能需要計入受益人的基本所得額。
死亡給付另有免計入基本所得額的法定額度，超過部分才可能納入計算；非死亡給付則應依保單性質、受益人與要保人關係及實際給付內容判斷。不能只因保險給付在一般綜合所得稅下免稅，就認為一定與最低稅負無關。
未上市櫃股票交易所得要注意什麼？
個人出售未上市、未上櫃且未登錄興櫃的股票，其交易所得原則上可能計入個人基本所得額；私募證券投資信託基金受益憑證的交易所得，也可能屬於最低稅負制的計算項目。
申報時應保存取得成本、交易價款、手續費及其他必要費用資料。如果無法證明實際成本，可能需要依主管機關規定的方式核定所得，增加補稅與爭議風險。
非現金捐贈為什麼會影響最低稅負？
個人申報綜合所得稅時，如果列舉扣除的是土地、股票或其他非現金財產捐贈，依法減除的非現金捐贈金額可能需要加回個人基本所得額。
現金捐贈與非現金捐贈的最低稅負處理並不完全相同。申報前應確認捐贈標的、受贈單位、扣除金額及是否屬於應計入基本所得額的項目。
個人最低稅負計算範例
假設某申報戶的綜合所得淨額、分開計稅股利、海外所得及其他最低稅負項目合計後，基本所得額為 900 萬元：
（900 萬元－750 萬元）× 20%＝30 萬元
此時算出的基本稅額為 30 萬元。若依一般綜合所得稅規定計算的一般所得稅額已達 35 萬元，因一般所得稅額高於基本稅額，通常不會因最低稅負再增加稅額。
如果一般所得稅額只有 20 萬元，則需再依所得基本稅額條例規定比較差額，並考量海外已納稅額扣抵、投資抵減及其他調整後，才能確定最終應納稅額。
常見錯誤有哪些？
- 誤以為海外所得達 100 萬元就一定要繳最低稅負：100 萬元只是海外所得是否計入基本所得額的門檻。
- 只計算海外所得，漏掉其他基本所得額項目：基本所得額還可能包括特定保險給付、有價證券交易所得及非現金捐贈等。
- 把海外收入總額直接當成海外所得：部分所得可依規定減除成本及必要費用。
- 認為基本所得額超過 750 萬元就一定多繳稅：仍須比較基本稅額與一般所得稅額。
- 沒有保存海外所得及已納稅額證明：可能影響成本費用認定及海外稅額扣抵。
- 將公司所得基本稅額與個人最低稅負混用：營利事業適用不同的稅基、扣除額及稅率。
若高額所得主要來自接案、專業服務或持續性經營收入，除了最低稅負外，也應一併評估營業稅、可認列成本及是否有設立公司或行號的必要。可參考個人接案與成立公司的所得稅評估案例。
個人與營利事業的最低稅負並不相同
本篇說明的是個人所得基本稅額。公司及其他營利事業另有營利事業所得基本稅額制度，其基本所得額組成、扣除額、徵收率及申報書表都與個人不同，不能直接套用本篇的 750 萬元門檻及 20% 稅率。
官方參考資料
有海外所得、未上市櫃股票或特殊保險給付？
最低稅負不能只看單一門檻，還要核對所得性質、成本費用、一般所得稅額及海外已納稅額。資料較複雜時，建議在申報前先整理所得來源及證明文件，避免漏報或錯誤扣抵。