很多準備開公司的老闆，在問完「公司要不要繳營業稅？」之後，下一句通常就是：「那營所稅是什麼？營所稅怎麼算？」其實，營所稅就是對公司一年賺到的「所得」課的稅，並不是對全年營業額直接課 20%。
營所稅全名為「營利事業所得稅」，依據《所得稅法》第 24 條，是國稅局對「公司年度所得」課徵的稅，而不是對「全年營業額」課稅。所以在思考營所稅是什麼呢？可以先記住一句話：營所稅是公司賺錢後才會發生的稅，不是只要有開發票就一定要繳很多營所稅。
簡單來說，要先把整年度的：
- 營業收入 − 成本 − 管銷費用
- 再加上：營業外收入 − 營業外損失
算出來的數字就是「課稅所得額」。
課稅所得額 × 20% 才是營所稅額，並不是「年營收的 20%」，中間只要算錯一步，差距就會非常大。
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一、營所稅的稅率
營所稅稅率自 107 年度起，由 17% 調高為 20%。為了減輕低獲利企業的稅負，也讓大家有調整適應期，針對課稅所得額在 50 萬元以下的營利事業，規定三年漸進調整，每年調高 1%。
- 107 年度：18%
- 108 年度：19%
- 109 年度以後：20%
因此在申報營所稅時，要留意自己所屬年度適用的稅率。
二、營所稅的計算方式
109 年度起，營所稅計算方式如下（P＝課稅所得額、T＝營所稅）：
- P 在 120,000 元以下：免徵
- 120,000 元 < P ≦ 200,000 元：T = (P − 120,000) × 1/2
- P > 200,000 元：T = P × 20%
註 1：營業期間不滿一年的公司，需先換算全年所得後再計算營所稅。
註 2：獨資、合夥型態的營利事業，不需計算和繳納營所稅，而是併入負責人的個人綜合所得稅課稅。
三、營所稅的申報期間與方式
依《所得稅法》第 71 條規定：
每年度的5 月 1 日至 5 月 31 日，必須完成上一年度的營所稅結算申報。
（一）幾種常見申報方式
- 查帳申報：以「實際收入 − 實際成本費用」計算課稅所得額。
- 擴大書面審核申報（書審申報）：以「收入 × 部頒書審率」計算課稅所得額。
- 所得額標準申報：以「收入 × 部頒所得額率」計算課稅所得額。
- 淨利率標準申報：以「收入 × 部頒同業淨利率」計算課稅所得額。
- 簽證申報：同查帳申報，再加上會計師查核簽證。
其中，簽證申報通常適用於年營收一億元以上，或有盈虧互抵需求的公司。
（二）查帳申報
查帳申報是按照公司帳載的全部營業收入，扣掉全部營業成本和費用，來計算課稅所得額。所有憑證、收支、金流都要符合稅法規定，並且能相互勾稽得起來。
因為資料必須非常完整，國稅局也比較容易查帳，事務所及公司雙方都要花較多時間整帳，費用也相對較高。
（三）擴大書面審核申報（書審申報）
國稅局依行業統計資料，計算出各行各業的平均課稅所得額，並訂出【書審率標準】。
只要符合條件（多數行業年營收在三千萬元以下，部分行業是一千萬元以下），就可以選用書審申報來計算營所稅。
因為是依同業平均課稅所得額計算，通常被國稅局調帳的機率較低。
（四）所得額標準申報
所得額標準申報其實也是一種書面審核方式，只是【所得額標準率】通常會比【書審率】再高一些，但即使年營收超過三千萬也可以使用。
相較之下，採用所得額標準申報，被查帳的機率又更低。
（五）淨利率標準申報
淨利率標準申報同樣屬於書面審核，只是採用的是【淨利率標準】，一般會比【所得額標準】再高一些。除非有重大異常，實務上幾乎很少被查帳。
（六）簽證申報
簽證申報等同查帳申報的一切條件都要完整，再加上會計師出具簽證報告，相當於多了一份專業背書，替稅務人員分擔一部分工作，也進一步降低被查帳的機率。
其中，部分營利事業依法必須辦理會計師查核簽證，例如金融業、公開發行公司，以及一般營利事業全年營業收入淨額與非營業收入合計達新臺幣1億元以上者；其他公司如有適用前10年虧損扣除等需求，也可能選擇會計師查核簽證。
註：公司要適用《所得稅法》第 39 條「盈虧互抵」規定，必須同時符合：帳冊簿據完備、虧損及申報年度均經會計師查核簽證、並如期申報營所稅等要件。
四、營所稅常見罰則
營所稅相關罰則很多，常見的是《所得稅法》第 110 條：
- 已如期申報但有漏稅：除補稅外，加罰本稅二倍以下罰鍰。
- 未辦理申報：除補稅外，加罰本稅三倍以下罰鍰。
- 公司本身有免稅獎勵或虧損，以致加計短漏所得後仍無應納稅額時，仍以短漏所得額按營所稅率計算罰鍰，最高三倍，最低 4,500 元、最高 90,000 元。
- 行號組織若有短漏報所得：有申報者罰二倍以下，未申報者罰三倍以下。
- 盈餘分配未申報：依第 110-2 條，可處一倍以下罰鍰；股東也必須申報股利所得。
- 公司若有證券、期貨交易所得、特定免稅所得或投資抵減，除了計算一般營利事業所得稅，也應確認是否涉及營利事業所得基本稅額與最低稅負制。
一筆營所稅若不慎漏報，往往會連動到營所稅、未分配盈餘、股東個人綜所等多種罰則一起發生。
五、營所稅常見八大錯誤態樣
以下是國稅局公布的營所稅常見八大錯誤類型：
- 漏未申報保險理賠、銀行利息、各項補助款等收入。
- 公司資金貸與股東或他人，未依第 24 條之 3 第 2 項規定設算利息收入。
- 出口貨物已報關，卻未將收入列入外銷貨物報關日所屬年度申報。
- 誤將與本業無關之費用或損失，列為經營本業或附屬業務支出。
- 列報尚未實現之費用及損失。
- 列報超過限額部分之費用或損失。
- 依第 3 條第 2 項但書規定，就境外已繳納所得稅予以扣抵時，錯誤以「境外收入全額」認列為所得額，而非「境外收入 − 相關成本費用」。
- 未依規定提列之特別盈餘公積，或未經財政部核准之項目，誤列為未分配盈餘減項。
簡單來說，就是因為不了解或忽略稅法規定，導致收入漏報、費用誤報或多報，最後形成短漏所得額，進而被裁處逃漏營所稅罰鍰。
六、營所稅申報為什麼建議委託專業？
在全球化與數位化的環境下，經濟型態與商業模式變化很快，稅法也跟著不斷修正與新增規定。
真心建議若不是相關專業，千萬不要輕易嘗試自行申報營所稅。
一旦申報有誤，往往要等到國稅局發文通知時才會發現；又因為營所稅與「未分配盈餘」都有遞延申報的特性，等發現時通常已經牽連甚廣，往往也無法簡單更正，只能補稅加罰。
如果可以，把時間留給自己的本業，專業稅務交給專業更有利也更安心。
了解營所稅是什麼之後，下一步：把公司登記、營業登記規劃好
營所稅是公司「賺錢之後」才會遇到的稅務問題，但在這之前，你一定會先經歷公司登記、營業登記這兩個步驟，決定公司型態、負責人、股東結構與營業項目。
建議在規劃登記時，就先把「未來營所稅會怎麼算」「哪些費用可以列成本」一起想清楚，讓公司一開始的帳務與稅務就走在正軌上。
如果你正準備開公司，可以依照下面順序接著看：
- 公司登記流程與注意事項：了解如何設立公司、股權與資本額規劃。
- 營業登記申請：搞懂申請行號、企業社或工作室、營業項目與稅籍登記的重點。
公司登記、營業登記處理好，再搭配本文對營所稅是什麼、該怎麼計算的整理，你就能在創業一開始，把和國稅局相關的流程一次規劃完整，專心把時間用在產品和客戶身上。
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