國際貿易業如何申報營業稅？進出口、零稅率與報關憑證整理

國際貿易營業稅快速整理表

以上是一般方向。報單類別、統計方式、簽審規定及稅務處理，仍須依貨物是否已放行完稅、是否曾經使用、退運原因及是否申請退稅個別判斷。

進口貨物的營業稅由誰繳？

貨物進口台灣時，應徵的營業稅原則上由海關代徵。進口貨物的營業稅計算基礎，也不一定只等於國外供應商 Invoice 上的商品價格。

一般會以關稅完稅價格加計進口稅後的數額計算；若貨物另涉及貨物稅、菸酒稅或菸品健康福利捐，計算基礎還須再加計相關稅費。

因此，公司估算進口成本時，不能只考慮國外採購價格，還應納入：

• 國際運費及保險費。
• 進口關稅。
• 海關代徵營業稅。
• 貨物稅或其他依法應徵稅費。
• 報關、倉儲、碼頭及國內運送費用。

海關代徵的進口營業稅，可以扣抵嗎？

一般稅額計算的營業人，若進口貨物確實供本業或附屬業務使用，並取得及保存符合規定的海關代徵營業稅憑證，原則上可作為進項稅額申報扣抵。

但若進口報單上的納稅義務人不是實際申報扣抵的公司、貨物並非供公司業務使用，或憑證資料無法與帳務勾稽，就可能產生不得扣抵或須補充說明的風險。

不熟悉進項、銷項與應納稅額的基本關係，可先參考營業稅怎麼算？進項、銷項與申報方式。

出口為什麼可能適用零稅率？

外銷貨物，以及符合規定的外銷相關勞務或在國內提供而在國外使用的勞務，可能適用營業稅零稅率。

零稅率不是免稅。零稅率是銷售時適用的稅率為零，若因此產生溢付進項稅額，符合規定時可以申請退還；免稅銷售的相關進項稅額，原則上不能扣抵或退還。

所以，國際貿易公司不能只因客戶在國外、貨款由海外匯入，便直接認定整筆交易適用零稅率。仍須確認：

• 交易標的是貨物還是勞務。
• 貨物是否實際出口。
• 勞務是否確實在國外使用。
• 報關、運送及收款資料是否完整。
• 營業稅申報的交易金額能否與 Invoice、報單及銀行資料勾稽。

申報出口零稅率需要哪些文件？

一、正式報經海關出口的貨物

貨物正式報經海關出口時，營業稅申報通常會以海關出口資料進行勾稽。公司內部仍應保存：

• 出口報單及其項次資料。
• Commercial Invoice 或其他商業發票。
• 訂單、合約及報價資料。
• Packing List、提單、空運提單或其他運送資料。
• 國外客戶付款及銀行收款紀錄。
• 退貨、折讓、索賠或佣金相關文件。

二、郵政或快遞出口

委由郵政機構或經海關核准登記的快遞業者出口，離岸價格在新台幣五萬元以下者，申報零稅率時可使用郵政機構或快遞業者掣發的執據影本；超過五萬元，原則上仍應報經海關出口。

即使屬小額出口，也建議同時保存訂單、商品明細、付款紀錄及寄送資料，避免只有一張寄件執據，卻無法證明交易內容及金額。

三、外銷相關勞務

與外銷有關的勞務，或在國內提供而在國外使用的勞務，除了合約及工作成果外，通常還要保存外匯結售、外匯存入指定銀行或原始外匯收入等證明。

判斷重點不只是付款人是不是外國公司，而是勞務的實際內容、使用地及完整交易證明。

出口交易要不要開立電子發票？

適用零稅率不等於可以不做銷售紀錄。營業人仍應依交易性質、開立時限及現行發票規定，正確開立及申報銷售憑證。

發票、出口報單與 Invoice 的用途不同：

• 統一發票或電子發票：屬台灣營業稅及銷售憑證系統。
• Commercial Invoice：用於國際交易、報關及向客戶請款。
• 出口報單：證明貨物向海關申報出口及報關內容。

公司不能只保留其中一種文件，便期待它取代其他資料。電子發票的申請及使用方式，可參考電子發票是什麼？申請與使用重點。

進口憑證與公司帳務怎麼整理？

進口交易通常會同時涉及國外憑證、海關憑證及國內費用發票。建議每一批貨建立一組可以相互勾稽的資料：

• 採購訂單及買賣合約。
• 國外供應商 Invoice。
• Packing List 及運送文件。
• 進口報單及項次資料。
• 海關代徵營業稅繳納證及其他稅費資料。
• 國際匯款、信用卡或其他付款紀錄。
• 報關費、運費、保險費、倉儲費與國內配送發票。
• 驗收、入庫及存貨紀錄。

一般發票、收據、刷卡簽單及匯款資料的差別，可參考公司報帳需要哪些憑證？發票、收據與會計憑證整理指南。

進口貨物有瑕疵退運，如何申請退還營業稅？

進口貨物完成繳稅並經海關放行後，若發現品質不符或其他問題而退回國外，不代表原先繳納的進口營業稅一定會自動退還。

依目前海關規定，進口貨物符合下列主要條件時，才可能向進口地海關申請退還原代徵的營業稅：

• 貨物已繳納進口稅捐並經海關放行。
• 貨物未經使用即原貨退運出口。
• 退運後不再復運進口。
• 在原貨物進口翌日起三個月內申請。
• 必須在貨物復運出口前申請核辦。
• 備妥原進口報單、退貨原因及其他海關要求文件。

若進口的是機器設備，期限可能自安裝就緒試車翌日起算；若一批貨只有部分曾經使用，未經使用而品質不符的部分，仍可能依個案申請。

G3 外貨復出口與統計方式 82

未經使用的已完稅進口貨物，因故原貨復出口且不再進口，並申請退還進口營業稅時，報關實務上通常需注意：

• 以 G3 外貨復出口報單申報。
• 統計方式填列 82。
• 填列原進口報單號碼及相關項次。
• 申請審驗方式填報代碼 8，申請文件審查。
• 在其他申報事項敘明貨物未經使用、退運出口不再復運進口，並申請退還已納營業稅。

海關退還進口營業稅後，營業稅怎麼申報？

公司若先前已將海關代徵的進口營業稅申報為進項稅額，後續又取得海關核退的營業稅，該退稅屬於進項稅額的減少，不能同時保留原扣抵利益及海關退稅。

公司應自行填具「海關退還溢繳營業稅申報單」，並在海關核退稅款的當期，依進貨及費用或固定資產的性質，列入營業稅申報書的進項退出及折讓欄，扣減當期進項稅額。

若海關沒有核退進口營業稅，也不能單憑貨物已退回國外，就自行假設應以相同方式沖減。仍須依實際報單、退貨、海關處理及原進項申報情形個別判斷。

統計方式 81、82 與 9N 有什麼差別？

81 與 82 的出口申報，應注意填列原進口報單及項次，讓海關進行核銷及分估審核。報單類別、統計方式與退稅資格彼此有關，但不是同一件事，不能只看到「復出口」三個字便套用同一代碼。

國際貿易業最常見的營業稅錯誤

1. 只有國外 Invoice，沒有報關及收付款資料：無法完整證明貨物進出口及帳列金額。
2. 把零稅率當成免稅：兩者的進項稅額扣抵及退稅效果不同。
3. 客戶在國外就直接申報零稅率：仍須確認貨物是否出口，或勞務是否實際在國外使用。
4. 進口報單抬頭不是公司：容易造成存貨、成本及進項稅額歸屬不一致。
5. 海關代徵營業稅重複申報：同一份海關進項資料不得重複扣抵。
6. 海關退稅後未減少進項稅額：已扣抵又取得核退，卻未在退稅當期申報扣減。
7. 統計方式 81、82 與 9N 混用：貨物是否已完稅放行及復出口原因不同，申報代碼也不同。
8. 外幣金額無法勾稽：Invoice、報單、匯款及帳列匯率之間沒有合理對應。
9. 退貨只有口頭說明：缺少退貨協議、折讓、索賠、運送及海關文件。
10. 申報前才一次補資料：發現報單或買受人資料錯誤時，可能已錯過更正或申請期限。

每期應交給會計事務所哪些資料？

國際貿易公司除了國內進銷項發票外，建議每期整理以下資料：

• 進口報單及海關稅費資料。
• 出口報單及出口項次資料。
• 國外供應商及客戶的 Invoice。
• 訂單、合約及報價資料。
• 銀行匯入、匯出及外匯交易資料。
• 提單、空運提單、快遞或郵政執據。
• 報關費、運費、保險費及倉儲費發票。
• 退貨、折讓、索賠與海關退稅資料。
• 海關退還溢繳營業稅申報單。
• 不同批貨與不同報單的內部對照表。

建議以每一批貨或每一張進出口報單為單位整理，而不是把整期所有 Invoice、匯款單及報單分成三疊。前者較容易發現數量、金額、幣別及交易對象不一致的問題。

準備成立國際貿易公司，要先確認什麼？

準備從事進出口業務時，除了公司或行號設立與稅籍登記，還應事先確認：

• 主要進出口商品及實際交易模式。
• 貨物是否涉及輸出入簽審、許可或檢驗。
• 由哪一家公司擔任進出口人及報單納稅義務人。
• 採購、庫存、物流及收付款流程。
• 對國外客戶開立 Invoice 與台灣銷售憑證的方式。
• 外幣帳戶、匯率及跨境費用的帳務處理。

尚未完成組織設立者，可先參考公司登記申請流程、文件與開公司注意事項，並在設立前說明預計進口、出口或跨境服務的實際模式。

若預計輸入的是醫療器材，除了報關、海關代徵營業稅及進口憑證外，還須先確認醫療器材商許可執照、輸入技術人員及產品許可或登錄，可參考醫療器材商怎麼申請？販賣業許可、技術人員與網路販售規定。

國際貿易營業稅常見問題

進口營業稅一定可以扣抵嗎？

不一定。貨物須供本業或附屬業務使用，且公司取得並保存符合規定的海關代徵營業稅憑證；若屬不得扣抵項目、憑證歸屬錯誤或不是公司實際進口，仍可能不能扣抵。

沒有正式出口報單，還能申報零稅率嗎？

要看出口方式。郵政或經核准快遞業者出口，離岸價格在規定金額以下者，可依規定使用相關執據；超過規定金額時，原則上仍應報經海關出口。外銷勞務則適用另一套證明文件規定。

收到國外客戶匯款，就代表適用零稅率嗎？

不代表。還要確認交易內容、貨物是否出口、勞務是否在國外使用，以及是否備有符合規定的證明文件。

國外 Invoice 可以直接當台灣統一發票使用嗎？

不能直接等同。國外 Invoice 是國際交易及請款的重要文件，但不會因此變成台灣營業人開立的統一發票。進口帳務還須搭配報單、海關稅費及付款資料。

進口報單抬頭不是公司，還能申報進項嗎？

會有憑證歸屬及交易真實性的疑問，不宜直接申報。應先釐清實際進口人、貨款支付、貨物所有權及報單資料，必要時向報關業者與主管稽徵機關確認。

進口貨物退回國外，一定能退營業稅嗎？

不一定。申請海關退還營業稅通常須符合已完稅放行、未經使用、原貨復出口、不再復運進口、期限內及出口前申請等條件。

海關沒有退還營業稅，還要申報進項退出嗎？

海關核退進口營業稅時，才會依核退資料於退稅當期扣減原進項稅額。若沒有取得海關核退，仍應依實際退貨、報關及原進項憑證狀況判斷，不能自行套用同一處理。

參考資料

• 財政部主管法規共用系統：加值型及非加值型營業稅法
• 財政部稅務入口網：營業稅減免規定
• 財政部稅務入口網：適用零稅率應具備的證明文件
• 財政部關務署臺北關：進口貨物原貨退運出口申請退還營業稅
• 財政部稅務入口網：進口貨物未經使用退運出口退稅
• 財政部關務署高雄關：統計方式 81、82 與原進口報單填列
• 財政部關務署高雄關：統計方式 81 與 9N 錯誤案例
• 財政部：海關退還營業稅應於退稅當期扣減進項稅額

進出口、報關與營業稅資料經常對不起來？

國際貿易帳務的重點不是只收齊發票，而是讓 Invoice、報單、海關稅款、銀行收付款及存貨紀錄彼此一致。若你正在籌備進出口公司，或現有資料經常無法勾稽，可先說明主要商品、交易國家、進出口方式及目前的報關流程。