虛報薪資不是單純的帳務瑕疵。公司或行號列報的薪資高於實際支付金額、把未實際任職的人列入薪資名冊，或以不實資料申報薪資所得，都可能同時影響營利事業所得稅、扣繳憑單、員工綜合所得稅及公司未分配盈餘。
國稅局查核時，不會只看一張薪資印領清冊。薪資名冊、銀行轉帳紀錄、勞健保投保資料、出勤紀錄、勞動契約及員工說明，通常會互相比對。資料有差異不一定等於虛報，但若無法證明任職事實與實際支付薪資，相關費用就可能被剔除並補稅處罰。
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什麼情況可能構成虛報薪資？
常見的虛報薪資或不實薪資印領清冊，包括下列情形：
- 將未實際任職的親友、員工或其他人列入薪資名冊。
- 員工實際領取的薪資低於公司申報及列帳的薪資。
- 以空白薪資表、事後補簽名冊或不實印領紀錄，作為薪資費用憑證。
- 實際未支付薪資，卻申報扣繳或免扣繳憑單並列報費用。
- 雖有支付部分薪資，但刻意提高名冊與憑單金額，以增加公司費用。
薪資費用能否認列，核心仍是「有實際任職、金額合理，而且確實支付」。只有員工簽名或蓋章，並不代表該筆薪資一定可以認列。
國稅局通常怎麼查核不實薪資？
依營利事業所得稅查核準則，薪資支出的原始憑證原則上是收據或簽收名冊；由銀行轉入員工帳戶者，應有銀行證明存入的清單。臨時工資也應有簽名或蓋章的收據或名冊。
實務查核時，國稅局可能比對：
- 薪資印領清冊與扣繳或免扣繳憑單。
- 銀行薪資轉帳紀錄及現金支領證明。
- 勞保、健保及勞工退休金投保或提繳資料。
- 勞動契約、出勤紀錄、職務內容及人事資料。
- 公司帳簿、傳票、薪資計算表及資金流向。
- 員工本人對任職期間與實際領薪金額的說明。
財政部臺北國稅局於 2026 年公布的案例中，員工被申報薪資 30 萬元，但實際只領取 4 萬元。經查明後，公司虛報的 26 萬元薪資費用被剔除，除補徵營利事業所得稅外，並依所得稅法第 110 條處罰。
虛報薪資被查獲，會有哪些後果？
一、薪資費用被剔除並補徵營利事業所得稅
經查明沒有實際支付的薪資，屬於虛列費用，不能用來減少課稅所得。國稅局會剔除該筆薪資費用，重新計算營利事業所得額及應納稅額。
二、依所得稅法第 110 條處以罰鍰
營利事業已辦理結算申報，但因虛列薪資費用而短漏報所得者，除補稅外，可處所漏稅額二倍以下罰鍰。未依法辦理申報而經查獲者，處罰規定更重。
即使公司原申報為虧損，調整後仍沒有應納稅額，也不代表一定不會受罰。所得稅法另有依短漏報所得額及當年度稅率計算罰鍰的規定。
三、可能連動未分配盈餘加徵稅額
虛報薪資被剔除後，可能使公司的稅後淨利及未分配盈餘增加。自 2018 年度起，符合規定的公司未分配盈餘加徵稅率為 5%。
這個 5% 是未分配盈餘加徵的營利事業所得稅，不是罰鍰。是否需要補徵，仍要看調整後的財務報表、盈餘分配及法定減除項目，不能直接認定每一件虛報薪資案件都一定再加徵 5%。
四、員工的個人所得資料也會受到影響
公司虛報薪資，可能讓員工或未實際任職者的所得資料被灌高，影響其綜合所得稅申報。國稅局查明屬實後，會更正或註銷不實薪資所得；公司也應更正相關扣繳或免扣繳憑單。
五、情節重大時可能涉及刑事責任
不是每一件薪資申報錯誤都會成立刑事犯罪；但若以詐術或其他不正當方法故意逃漏稅捐，除補稅及行政罰外，還可能涉及稅捐稽徵法的刑事責任。
員工發現被虛報薪資，應該怎麼辦？
下載所得資料或收到稅額試算通知書時，若出現未任職公司的薪資，或申報金額高於實際領取金額，可以依下列順序處理：
- 先向開立憑單的公司或行號查證，確認是否為姓名、身分證字號或金額誤植。
- 若只是資料輸入錯誤，請給薪單位向國稅局辦理更正。
- 若確認沒有任職或薪資遭灌高，可向戶籍所在地國稅局提出檢舉或申請更正。
- 準備在職證明、其他公司的任職資料、出國或服役證明、勞健保投保資料、銀行入帳及實際領薪紀錄等佐證。
員工不要在內容空白、金額不明或與實際領取情形不符的薪資表上簽名或蓋章，以免日後發生所得爭議。
公司自行發現薪資申報錯誤，怎麼處理？
若公司自行發現薪資名冊、憑單或營所稅申報資料不實，不應再補做不實簽名或憑證。較穩妥的處理順序如下：
- 立即停止使用錯誤名冊，保留原始帳務、轉帳及人事資料。
- 逐人核對任職期間、實際薪資、銀行入帳、現金簽收及扣繳資料。
- 更正扣繳或免扣繳憑單，以及受影響年度的營利事業所得稅申報資料。
- 重新檢查是否連動未分配盈餘、勞健保或勞工退休金資料。
- 在尚未被檢舉、尚未進入稽徵機關調查前，評估依稅捐稽徵法第 48 條之 1 辦理自動補報補繳。
符合自動補報補繳條件時，本稅部分可能適用加計利息免罰；但扣繳、免扣繳憑單的補報或更正另有規定，不能把所有罰責都視為當然免除。實際處理前，應依錯誤年度、申報狀態及是否已進入調查程序個別判斷。
如何避免薪資費用被國稅局剔除？
- 保留勞動契約、到職資料、職務內容及出勤紀錄。
- 薪資計算表、印領清冊、扣繳憑單與帳簿金額應可互相勾稽。
- 優先使用銀行轉帳，保留可辨識員工姓名及支付金額的紀錄。
- 以現金支付或給付臨時工資時，應取得完整的簽收收據或名冊。
- 薪資與勞健保投保金額不同時，應保留合理原因及計算資料；兩者不同不必然等於虛報，但差距異常容易成為查核線索。
- 每年申報扣繳憑單前，讓薪資、人事、銀行轉帳及總帳資料完成一次核對。
常見問題
薪資印領清冊有員工簽名，就一定可以列報費用嗎？
不一定。簽名名冊只是憑證之一，仍須有實際任職與支付薪資的事實。若銀行金流、出勤、人事資料及員工說明均無法支持，費用仍可能被剔除。
勞健保投保薪資與帳列薪資不同，就一定是虛報嗎？
不一定。薪資與投保級距的計算基礎可能不同，但明顯或長期差距會增加查核風險，公司應能提出薪資組成及投保調整資料說明。
公司仍然虧損，虛報薪資就不會被罰嗎？
不一定。所得稅法對加計短漏報所得後仍無應納稅額的營利事業，另有罰鍰計算規定，因此不能以「公司仍虧損」作為沒有處罰風險的理由。
公司主動更正，就一定不會被罰嗎？
不一定。是否符合自動補報補繳免罰，要看是否尚未被檢舉或調查、是否完整補報補繳，以及錯誤涉及本稅、扣繳或憑單申報中的哪一項。
法規與官方資料
本文為一般性稅務資訊整理。個案是否構成虛報薪資、應如何更正及是否適用自動補報補繳，仍應依實際任職、付款、帳務與調查進度判斷。
準備成立公司或行號，薪資與扣繳流程一開始就要做對
薪資、銀行轉帳、扣繳申報與營所稅帳務，應一致且可供查核。勤億磐石可協助公司／行號設立及後續記帳報稅。