交際費與廣告費如何區分？客戶送禮與憑單申報也要注意

公司在申報營利事業所得稅時，常會遇到一個問題：同樣是為了推廣業務而花錢，究竟應列為「交際費」，還是「廣告費」？兩者最大的差別，在於支出的對象是否為特定人。

如果是為了維持客戶關係、招待特定客戶、餽贈特定往來對象，通常較接近交際費；如果是為了提升品牌知名度、促進商品銷售，並且對象是不特定大眾，通常較接近廣告費。分類錯誤時，可能會影響費用限額、營業稅處理，以及是否需要辦理各類所得扣免繳憑單申報。

交際費與廣告費的差別：看對象是否為特定人

交際費與廣告費都是營利事業為推展業務可能發生的支出，但稅務處理並不相同。交際費是營利事業基於業務需要，為建立或維持與特定對象的商業關係所支出的交際、應酬、招待或餽贈費用；廣告費則著重於建立企業形象、提高商品或服務知名度，或促進銷售，通常是對不特定多數人所做的宣傳支出。

簡單判斷：

• 交際費：對特定客戶、特定醫師、特定往來對象、特定合作廠商所支出。
• 廣告費：對不特定消費者、潛在客戶或大眾所進行的宣傳、曝光、活動推廣。
• 樣品或贈品：要再看是「不特定促銷」還是「特定對象餽贈」，不能只看品名決定。

所以，同樣是送禮，如果是送給特定客戶維持關係，多半偏向交際費；如果是公開活動中發送給不特定消費者的樣品或贈品，且有完整活動紀錄與受贈證明，才比較可能列為廣告費。

交際費有列支限額，廣告費原則上沒有交際費限額問題

所得稅法對交際費的列報有金額限制，超過限額的部分，營利事業所得稅申報時可能遭剔除。廣告費則不是用交際費限額處理，但仍然必須符合「與業務有關」、「支出性質合理」、「憑證與紀錄完整」等基本要求。

舉例來說：公司經營西藥批發，申報廣告費 1,000 萬元，其中 800 萬元實際上是邀請特定醫學專科醫師參加國外醫學會議，再透過該等醫師推廣產品。由於對象是特定醫師，性質較接近交際費，因此遭轉正為交際費，超過交際費列支限額的部分被剔除補稅並加計利息。

這類案例的重點不是「醫學會議」四個字，而是活動對象與目的。如果支出實質上是招待特定人、維持特定業務關係，就不能只因為公司主張有宣傳效果，就全部列為廣告費。

公司送客戶禮品，也要注意是否列單申報憑單

公司對客戶、往來對象或他人交際送禮時，除了公司端要判斷列為交際費或廣告費，也要注意受贈人端是否形成所得。實務上，國稅局曾說明，公司贈送客戶禮品，屬於客戶的「其他所得」；因此，公司不能只從自己帳上列交際費，就忽略憑單申報問題。

基本判斷如下：

也就是說，公司對外送禮至少要分兩層判斷：第一層是公司帳上列交際費、廣告費或其他費用；第二層是受贈人端是否應列為所得，並由公司辦理扣繳或免扣繳憑單申報。

實務上應保留哪些資料？

• 送禮名單、對象名稱、統一編號或身分資料。
• 禮品名稱、數量、單價、總金額。
• 送禮目的：維持客戶關係、年節致意、活動贈品、樣品試用或銷貨附贈。
• 購買禮品的發票、收據、付款紀錄。
• 若主張為廣告費或樣品費，應保留活動辦法、發放紀錄及受贈人收據或簽收資料。

若公司無法取得受贈人資料，仍不代表可以直接免申報；反而應在活動設計時先想清楚：這是對不特定大眾的促銷活動、對特定客戶的交際送禮，還是抽獎、摸彩或機會中獎。不同類型的所得判斷與憑單處理並不相同。

贈送樣品想列廣告費，證明文件要完整

如果公司購入樣品、物品作為贈送，並主張列報廣告費，不能只保存公司內部出貨單。依國稅局說明，購入樣品或物品作為贈送者，應取具統一發票或普通收據；如果以本身產品或商品作為樣品、贈品或獎品，應在帳簿中載明贈送物品名稱、數量及成本金額。贈送樣品還應取得受贈人載明樣品品名、數量的收據，才較能支持廣告費列報。

換句話說，若公司只是把展示品、存貨或禮盒送出去，事後用「這是廣告」來解釋，但沒有活動企劃、受贈紀錄、樣品簽收或合理的宣傳目的，稅務風險會比較高。

送禮也可能牽涉營業稅：不只營所稅費用分類

營業人如果將自己產製、進口或購買的貨物無償移轉給他人，原則上有視為銷售並開立統一發票的問題。不過，若是供本業及附屬業務使用的贈送樣品、銷貨附送贈品，除應設帳記載外，可免開立統一發票。

因此，公司處理交際送禮或活動贈品時，不應只問「可不可以報費用」，還要同時檢查：

• 進項稅額是否可以扣抵。
• 是否屬視為銷售。
• 是否可適用免開立統一發票的例外。
• 受贈人端是否產生其他所得或機會中獎所得。

交際費、廣告費與送禮憑單要一起判斷

交際費與廣告費不能只看公司主觀目的，而要看支出對象、活動方式、證明文件與實際經濟內容。對特定客戶的招待、致贈禮品，多半較接近交際費；對不特定大眾的公開宣傳、樣品發放，才較有機會列為廣告費。

另外，公司對客戶或他人送禮時，也應同步檢查是否需要列單申報憑單。尤其是送給個人、公司客戶、國外對象、非居住者或用抽獎方式贈送時，稅務處理可能完全不同。若事前沒有設計好名單、金額、身分資料與憑證保存方式，事後補資料往往比補稅還麻煩。