營業人漏進與漏銷係屬二事，應分別依法論處。

營業人進貨未依規定取得合法憑證，又在銷貨時漏開統一發票、漏報銷售額，通常稱為「漏進漏銷」。漏進與漏銷發生在交易的不同端點，法律上是可以分別評價的違章行為，因此不會因為銷貨部分已經被處罰，進貨未取得憑證的部分就自動免罰。

先說結論：漏進主要涉及未取得進貨憑證的行為罰；漏銷則可能同時涉及未開立發票的行為罰及短漏報銷售額的漏稅罰。銷貨部分若同時觸犯兩種處罰規定，原則上擇一從重；但進貨未取得憑證的行為，仍可另外處罰。

漏進與漏銷分別是什麼？

簡單來說，漏進是「該拿憑證卻沒有拿」，漏銷是「該開發票卻沒有開，並且漏報銷售額」。兩者雖然可能出現在同一批交易中，但履行義務、行為時間及影響的稅務項目並不相同。

為什麼漏進與漏銷會分別處罰？

營業人銷貨時漏開統一發票並漏報銷售額，同一個銷貨行為可能同時涉及：

• 稅捐稽徵法第44條：未依規定給與憑證的行為罰。
• 加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款：短報或漏報銷售額的漏稅罰。

這兩項若是針對同一個銷貨行為，原則上採擇一從重處罰，不是把兩項罰鍰直接全部相加。

但進貨未依規定取得憑證，是另一個獨立的違章行為。因此，即使漏銷部分已依規定裁罰，漏進部分仍可再依稅捐稽徵法第44條處罰。這就是「漏進與漏銷係屬二事，應分別依法論處」的核心意思。

漏進與漏銷目前可能面臨哪些處罰？

進貨未取得憑證：按查明總額處5%以下罰鍰

依稅捐稽徵法第44條，營利事業應取得憑證而未取得者，按稽徵機關查明認定的總額，處5%以下罰鍰，最高不得超過新臺幣100萬元。

現行裁罰參考標準會區分是否故意及一年內被查獲次數。非故意違章者，一年內第1次、第2次及第3次查獲，原則上分別按查明總額處2%、2.5%及3%；若屬故意違章，原則上按5%處罰。實際金額仍須依個案情節、減免處罰標準及稽徵機關核定結果判斷。

漏開發票並漏報銷售額：補稅並可能按漏稅額處罰

營業人短報或漏報銷售額，依營業稅法第51條，除追繳所漏營業稅外，法定罰鍰上限為所漏稅額的5倍以下，並得停止營業。實際裁罰倍數並不是一律5倍，而會依違章情節、是否已補報補繳及相關裁罰基準決定。

沒有漏稅額，也不代表一定不會受罰。例如漏開發票後，因留抵稅額扣減而核算沒有實際漏稅額，可能免除營業稅法第51條的漏稅罰，但仍可能因未依規定給與憑證，依稅捐稽徵法第44條處行為罰。

用簡單例子理解：為什麼可能出現兩筆處罰？

假設甲公司銷售應稅貨物，因漏開統一發票並漏報未稅銷售額800萬元；所以同時向乙公司進貨60萬元，也未依規定取得合法進貨憑證。

1. 銷貨800萬元部分：若適用5%營業稅率，原則上會先補徵40萬元營業稅；漏稅罰則依營業稅法第51條及相關裁罰基準計算。銷貨未給與憑證若同時涉及稅捐稽徵法第44條，與漏稅罰擇一從重。
2. 進貨60萬元部分：因未依規定取得憑證，屬另一個違章行為，可再依稅捐稽徵法第44條，按查明認定總額及個案裁罰標準處罰。

因此，漏進與漏銷不是「同一件事只能罰一次」。正確理解是：銷貨行為內部若同時觸犯行為罰與漏稅罰，採擇一從重；進貨未取得憑證則因屬另一個行為，仍可另外裁罰。

發現漏開發票或漏報銷售額，還能補救嗎？

可以，但處理時間非常重要。依稅捐稽徵法第48條之1，納稅義務人在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定調查人員進行調查前，主動補報並補繳所漏稅款及利息，相關逃漏稅處罰原則上可以免除。

若已收到國稅局公文、調查通知，或案件已被檢舉，通常就不能再單純主張自動補報補繳免罰。發現錯誤時，不宜先自行猜測如何沖銷或補開，應先核對交易期間、發票時點、申報期別及是否已進入調查程序。

營業人如何降低漏進漏銷風險？

• 銷售貨物或勞務時，不論買受人有沒有主動索取，都應依規定時限開立統一發票。
• 進貨時應向實際交易對象取得合法憑證，並核對名稱、統一編號、日期、品名及金額。
• 每期申報前自行核對銀行與現金收入、刷卡、第三方支付及平台訂單，確認是否都已開立發票。
• 發現發票漏開、金額錯誤或期別申報不一致時，應在尚未被檢舉或調查前儘快處理。
• 公司或行號成立後，應及早建立進貨憑證、銷貨發票、收付款及記帳資料的固定交接流程。