非居住者股利扣繳21%：身分判斷、10日申報與協定稅率

臺灣公司分配股利給非中華民國境內居住的個人股東時，原則上應按給付額扣繳21%所得稅。這項稅率自2018年起適用，目前仍是一般國內法的扣繳標準。

但實務上不能只看股東國籍。臺灣人長期旅居海外，也可能屬於非居住者；外國人如果符合我國居住者條件，也可能不適用21%。此外，股東若是租稅協定國的稅務居民，並符合受益所有人等要件，股利扣繳率可能低於21%。

非居住者取得臺灣公司股利，扣繳率是多少？

依現行非居住者扣繳規定，公司分配股利或其他法人分配盈餘給非中華民國境內居住的個人時，原則上按給付額扣取21%所得稅。

例如，公司分配股利新臺幣1,000,000元給非居住者股東：

這類已就源扣繳的股利所得，非居住者原則上不必再就該筆所得辦理年度綜合所得稅結算申報。

如何判斷股東是居住者還是非居住者？

依財政部對居住者身分的說明，居住者身分按每一課稅年度判斷，重點是戶籍、在臺居住日數，以及生活與經濟重心，而不是單純看國籍、護照或是否持有居留證。

在臺設有戶籍者

• 同一課稅年度在臺居住合計滿31天，原則上屬居住者。
• 在臺居住1天以上、未滿31天，但生活及經濟重心在臺灣，也可能被認定為居住者。
• 生活及經濟重心會綜合考量配偶與未成年子女居住地、社會保險、工作或營業所在地、財產管理地等因素。

在臺沒有住所者

同一課稅年度在臺居留合計滿183天者，屬中華民國境內居住之個人；未滿183天且不符合前述住所與經常居住條件者，原則上屬非居住者。

有戶籍且在臺居住未滿31天，不能直接認定為非居住者。居住1至30天者，仍須判斷生活及經濟重心是否在臺灣。

股利扣繳後，何時要繳稅及申報憑單？

公司給付股利並代扣21%稅款後，依非居住者扣繳申報期限，扣繳義務人應自代扣稅款之日起算10日內完成：

1. 將扣取的稅款繳入國庫。
2. 開立扣繳憑單。
3. 向公司所在地的國稅局申報核驗。
4. 將扣繳憑單發給非居住者股東。

如果這10日期間遇到連續3日以上國定假日，繳納稅款、申報核驗及填發憑單期限可延長5日。非居住者的申報期限很短，不能等到次年1月底再一起處理。

有租稅協定時，股利一定還是扣21%嗎？

不一定。臺灣與部分國家或地區簽有所得稅協定，符合條件的股利受益所有人，可能適用低於國內法21%的協定上限稅率，常見為5%、10%或15%，實際稅率依各所得稅協定扣繳率表及持股條件而定。

要直接適用協定優惠，通常須在給付前取得並保存：

• 他方締約國稅務機關出具的居住者證明。
• 股東為該筆股利受益所有人的證明。
• 持股比例、持有期間及其他符合協定條件的資料。

若給付時未備妥文件，公司通常仍應先按國內法21%扣繳，再由所得人依規定申請適用協定及退還溢扣稅款，不能只因股東居住在協定國就自行降低稅率。

非居住者股利扣繳常見錯誤

• 只看國籍：臺灣籍股東也可能是非居住者，外籍股東也可能是居住者。
• 只看183天：有戶籍者還要考量31天及生活、經濟重心規則。
• 忘記10日申報期限：非居住者扣繳不能等到隔年1月才申報。
• 未確認實際給付日：10日期限自實際代扣稅款日起算，董事會或股東會決議日不一定就是給付日。
• 未查租稅協定：直接扣21%可能造成股東後續申請退稅；但文件不足時自行扣較低稅率，也可能使公司承擔短扣風險。
• 公司代墊股東稅款：若契約約定股東實拿固定金額，可能涉及稅款加計還原計算，不能只把21%從公司費用中支付。

公司分配股利前的實務檢查清單

• 確認股東的護照、身分證明、戶籍及當年度在臺日數。
• 有戶籍但在臺未滿31天者，進一步判斷生活及經濟重心。
• 確認股東是否為租稅協定國的稅務居民及受益所有人。
• 在股利實際給付前備妥協定適用文件，或決定先按21%扣繳。
• 確認給付總額、扣繳稅款、匯款淨額及匯款手續費負擔方式。
• 自代扣日起10日內完成繳稅、扣繳憑單申報與核驗。

公司若有外籍或長期旅居海外股東，建議在股東會決議盈餘分配前，就先確認居住者身分與租稅協定文件，避免到匯款日才發現無法判斷扣繳率。