當營利事業把自有商品，或自進口、購買之商品，轉供自用或無償贈送予他人時，其實是要視為銷售，並開立發票的哦，那麼有那些情形屬於其中呢? 又應該如何計算稅金，與填寫會計分錄呢?讓我們往下看。
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有那些情形是屬於視為銷售，應開立發票的呢?
依加值型及非加值型營業稅法第3條規定，有以下情形時，當視為銷售之。(於銷售勞務時也準用之。)
- 營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物，轉供營業人自用；或以其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者。
- 營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物，或將貨物抵償債務、分配與股東或出資人者。
- 營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人者。(以代購商品實際價格開立發票)
- 營業人委託他人代銷貨物者。(依合約價格開立發票)
- 營業人銷售代銷貨物者。(依合約價格開立發票)
當發生捐贈視為銷售時的幾個重點要知道
- 要以商品的時價開立發票：依營業稅法施行細則第19條規定，以商品時價開發票。
- 發票抬頭要開給自己：如果當初買進商品(原料)時，並不以贈品為目的，且已有扣抵過時，應開立發票給自己，並不得再予扣抵之。反之則不用開發票。
- 要取得受贈者的收據：以商品的成本數額，列報捐贈之會計項目。
- 要開立扣繳憑單(所得格式為97)：要填發並申報扣繳憑單予受贈單位。(受贈為政府機關則免)
- 入帳方式：DR:捐贈-成本金額，CR:製成品(存貨)成本 CR:銷項稅額。
舉例說明：
A公司不久前購入一批商品，成本價50,000元，預計售價為70,000元；爾後A公司以無償方式捐贈B公司，作為B公司尾牙獎品。如A公司所購入之貨品原係供銷售使用，購買該項貨物所支付之進項稅額並已申報扣抵銷項稅額，嗣後當A公司無償贈與B公司時，A公司應依營業稅法規定按貨品售價（時價）70,000元開立買受人為A公司之統一發票。如A公司購入貨品時已決定捐贈B公司作為尾牙獎品，並以適當項目入帳，且進項稅額未提出申報扣抵銷項稅額，可免視為銷售貨物並免開立統一發票。
當捐贈發生時應如何認定其成本呢?
依營利事業所得稅查核準則第79條第二款，捐贈之原始憑證及捐贈金額之認定如下：
- 購入供作贈送之物品應取得統一發票，其屬向核准免用統一發票之小規模營利事業購入者，應取得普通收據，並以購入成本認定捐贈金額；其係以本事業之產品、商品或其他資產贈送者，應於帳簿中載明贈送物品之名稱、數量及成本金額，並以產品、商品或其他資產之帳載成本，認定捐贈金額。
- 捐贈應取得受領機關團體之收據或證明；其為對政黨、政治團體及擬參選人之捐贈，應取得依監察院所定格式開立之受贈收據。
- 依運動產業發展條例第二十六條、第二十六條之二及文化創意產業發展法第二十六條規定所為捐贈，應依規定取得相關證明文件。
註：捐贈費用可否列報及其限額，須依受贈對象及適用法令判斷。對符合所得稅法規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體等捐贈，原則上合計以不超過所得額10%為限；但對各級政府、國防勞軍及部分特別法規定之捐贈，可能不受金額限制或另有不同限額。
如果是供本業或附屬業務使用之贈送商品呢?
- 如果是贈送樣品、抽獎送贈品、隨貨附送贈品、依合約規定售後服務免費換修零件，得以於贈送時免開立統一發票。
- 但若是為了酬勞員工，或交際應酬用之贈送，及買入當時並未決定贈送，及已扣抵稅額者，須要視為銷售，並以時價開立發票。(若買入當時已決定為贈品，自不會扣抵，現也不必再開立發票給自己。)
若受贈對象為政府機關呢?也要視為銷售開立發票嗎?
若買入時已決定贈送政府，則不用再開立發票給自己，且進項稅額皆可抵。
- DR:贈品 1,000元 DR:進項稅額 50元，CR:現金 1,050元。
- DR:捐贈 1,000元，CR:贈品 1,000元。
若買入時未決定贈送，贈送時得開立發票給自己，且進項稅額有抵過。(假以時價開立1500元未稅發票)
- DR:存貨 1,000元 DR:進項稅額 50元，CR:現金 1,050元。
- DR:捐贈 1,000元 DR:進項稅額 75元，CR:存貨 1,000元，CR:銷項稅額 75元。
註1：當捐贈政府機關時，為簡化作業，除應設帳記載外，得免開發票給自己；有開則較不會漏掉，且該張發票全額進項稅額可扣抵全額銷項稅額。（亦非營業收入）
註2：當捐贈政府機關時，捐贈金額在營所稅申報時，可認列金額無上限。
註3：視為銷售開立發票之銷售額於年度營所稅申報時，須營業收入調節說明。
- 企業辦理實物捐贈時，要先釐清捐贈物資的原本會計項目是什麼，再確認受贈對象的身分別，以了解是否需開立發票給自己，及是否能夠扣抵營業稅。
- 捐贈後別忘了要取得捐贈收據，並據以對非政府機關之受贈者，開立扣繳憑單，及於次年一月底前申報之。