營利事業所得基本稅額怎麼算？最低稅負制、免稅所得與申報重點

營利事業所得基本稅額，又稱營利事業最低稅負制，主要是把部分在一般營利事業所得稅下免稅或享有租稅優惠的所得，重新納入基本所得額計算，再與一般所得稅額比較，避免企業因適用多項減免而使實際稅負過低。

並不是公司有免稅所得就一定要多繳最低稅負。是否產生基本稅額，仍須依課稅所得額、特定免稅所得、當年度扣除額、基本稅額及一般所得稅額一併判斷。若要先了解一般營所稅的計算方式，可參考營利事業所得稅介紹。

哪些營利事業需要注意最低稅負制？

公司及其他適用營利事業所得稅的組織，如果有證券、期貨交易所得、特定免稅所得、租稅優惠或加成減除項目，就應進一步檢查是否需要計算營利事業所得基本稅額。

最低稅負制主要針對有租稅減免、免稅所得或特定優惠的營利事業。若沒有任何應加回基本所得額的項目，或一般所得稅額本來就高於基本稅額，通常不會因最低稅負制增加稅額。

哪些營利事業通常不必繳納最低稅負？

• 未享受租稅減免，且沒有應計入基本所得額項目的營利事業。
• 雖有租稅減免，但一般所得稅額已高於或等於基本稅額者。
• 獨資、合夥組織及部分規模較小、依法排除適用的組織。
• 基本所得額在當年度扣除額以下者。
• 辦理清算申報或經法院宣告破產者。
• 教育、文化、公益、慈善機關或團體。
• 各級政府之公有事業。
• 總機構在境外，且在我國境內沒有固定營業場所及營業代理人的營利事業。

是否屬於排除適用對象，仍應依組織型態、申報方式及實際租稅優惠判斷，不能只因規模不大就直接認定不適用。

營利事業基本所得額怎麼計算？

營利事業的基本所得額，是依一般營利事業所得稅規定計算的課稅所得額，加上應納入最低稅負稅基的特定免稅所得或租稅優惠項目。

營利事業基本所得額＝課稅所得額＋應計入基本所得額的特定免稅所得及租稅優惠項目

「加回」不代表把全部收入重新課稅，而是將原本未計入一般課稅所得額、但依法應納入最低稅負的項目，依規定計算所得額後加入基本所得額。

哪些免稅所得可能要計入基本所得額？

常見可能納入營利事業基本所得額的項目包括：

• 證券及期貨交易所得：一般營利事業所得稅下暫停課徵，但可能納入基本所得額。
• 國際金融、國際證券及國際保險業務的特定免稅所得。
• 依產業發展、公共建設或企業併購等法規享有的特定免稅所得。
• 智慧財產權研究發展支出的加倍減除金額。
• 增僱特定年齡員工或調高基層員工薪資的加成減除金額。
• 其他依法應計入營利事業基本所得額的免稅所得或減免項目。

不同租稅優惠的適用年度、所得計算及加回方式並不相同，申報時應依當年度申報書、法規及核准文件逐項核對。

證券、期貨交易所得如何計入？

營利事業出售股票及從事符合規定的期貨交易，其所得在一般營利事業所得稅下暫停課徵，但自 95 年度起，原則上應納入營利事業基本所得額計算。

計算時不是直接用出售價款，而是以交易收入減除取得成本及必要費用後的所得額為基礎。經稽徵機關核定的證券、期貨交易損失，符合規定時可在以後年度一定期間內自同類交易所得中扣除。

持有滿一定期間的股票、不同交易標的及損失扣除方式可能另有規定，應保存取得成本、交易明細、手續費及相關憑證。

營利事業基本稅額怎麼算？

目前營利事業計算基本稅額時，可先自基本所得額減除 60 萬元，再按 12% 計算：

基本稅額＝（基本所得額－60 萬元）× 12%

基本所得額未超過 60 萬元時，通常不會產生基本稅額。超過 60 萬元後，也不是直接把基本稅額當成額外稅款，還必須和一般所得稅額比較。

一般所得稅額如何計算？

營利事業最低稅負制所稱的一般所得稅額，原則上是當年度依所得稅法計算的結算申報應納稅額，減除依法可抵減的投資抵減稅額後的餘額：

一般所得稅額＝結算申報應納稅額－結算申報投資抵減稅額

因此，享有投資抵減的企業，除了確認一般營所稅應納稅額，也要檢查抵減後的一般所得稅額是否低於基本稅額。

最低稅負最後如何比較？

1. 先依一般營利事業所得稅規定計算課稅所得額及應納稅額。
2. 加回特定免稅所得及租稅優惠項目，算出基本所得額。
3. 以「基本所得額減除 60 萬元後乘以 12%」算出基本稅額。
4. 以結算申報應納稅額減除投資抵減稅額，算出一般所得稅額。
5. 比較基本稅額與一般所得稅額。

一般所得稅額高於或等於基本稅額時，依一般所得稅額繳納；一般所得稅額低於基本稅額時，才須就差額增加應納稅額。

營利事業最低稅負計算範例

假設某公司一般營利事業所得稅的課稅所得額為 200 萬元，另有應計入基本所得額的證券交易所得 300 萬元，則基本所得額為 500 萬元。

基本所得額：200 萬元＋300 萬元＝500 萬元

基本稅額：（500 萬元－60 萬元）×12%＝52.8 萬元

若該公司一般所得稅額為 40 萬元，因基本稅額 52.8 萬元高於一般所得稅額，原則上需就 12.8 萬元差額增加應納稅額。

若一般所得稅額為 60 萬元，已高於基本稅額 52.8 萬元，就不會因最低稅負制再增加稅額。

何時申報營利事業所得基本稅額？

營利事業所得基本稅額應與營利事業所得稅結算申報一併辦理。採曆年制的營利事業，通常在每年 5 月申報上一年度所得；特殊會計年度則依其適用期限辦理。

公司平時的帳務、扣繳、營業稅與年度營所稅申報彼此相連，可參考公司記帳報稅全年申報時程，了解各月份常見的稅務工作。

常見申報錯誤

1. 誤認免稅所得完全不用申報：部分免稅所得仍須納入基本所得額。
2. 直接以交易收入計入基本所得額：應依規定計算所得，並減除可認列的成本及必要費用。
3. 漏列證券、期貨交易所得：一般所得稅免稅，不代表最低稅負也免稅。
4. 未保存取得成本與損失資料：可能影響交易所得及以前年度損失的扣除。
5. 只算基本稅額，沒有和一般所得稅額比較：最低稅負採替代式計算，不是直接再加徵 12%。
6. 忽略投資抵減的影響：一般所得稅額須扣除符合規定的投資抵減後再比較。
7. 把個人最低稅負門檻套用到公司：營利事業與個人的扣除額、稅率及所得項目完全不同。

營利事業與個人最低稅負有什麼不同？

營利事業最低稅負以公司的課稅所得額及特定免稅所得為基礎，目前扣除額為 60 萬元、徵收率為 12%。個人最低稅負則以申報戶的綜合所得淨額、海外所得、特定保險給付等項目計算，適用不同的扣除門檻與稅率。

若要了解海外所得、特定保險給付或未上市櫃股票交易所得的個人最低稅負，可參考個人所得基本稅額與最低稅負制說明。

官方參考資料

• 財政部稅務入口網：營利事業基本所得額如何計算
• 財政部稅務入口網：應計入基本所得額的免稅所得
• 財政部稅務入口網：營利事業基本所得額扣除額
• 全國法規資料庫：所得基本稅額條例